TERRITORIALIDAD EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Algunos de nuestros clientes nos han solicitado aclarar el tema de la jurisdicción en el Impuesto de Industria y Comercio, en otras palabras, ¿a que municipio se le debe declarar y pagar este tributo en la compra de bienes y/o servicios?
Para dar claridad a lo anterior, me permito hacer las siguientes precisiones;
En primer lugar, vale la pena recordar que el Impuesto de Industria y Comercio es un Impuesto de orden municipal que grava los ingresos obtenidos en virtud del desarrollo de actividades industriales, comerciales y/o de servicios dentro de alguna de las jurisdicciones de los municipios del territorio nacional.
Pero, ¿que pasa cuando se comercializa con o sin establecimientos de comercio?, ¿que pasa cuando se prestan servicios de transporte?, o ¿que pasa cuando a demás de producir unos bienes, también se comercializan otros?.
Para resolver estos interrogantes, es necesario acudir a la normatividad vigente en esta materia, y en ese sentido, consultar lo establecido en el Artículo 343 de la Ley 1819 de 2016 el cual permite aclarar las preguntas inherentes a la territorialidad en el impuesto de industria y comercio así:

¿A que municipio le corresponde el cobro del Impuesto de Industria y Comercio según el tipo de actividades?

Actividad Industrial y Comercial – En este caso, el impuesto de Industria y Comercio se causa en el municipio en el que se tenga ubicada la fabrica o planta de producción y se toma como base gravable los ingresos generados por la comercialización de lo producido. Art. 77 de la Ley 49 de 1990.

Actividad Comercial – Si hay establecimiento, se tributa en el lugar en donde se tenga el establecimiento, si no tiene establecimiento de comercio, se graba donde se perfeccione la venta “donde se conviene los precios y la cosa vendida”, cuando se vende por catálogo, por internet o por teléfono, se tributa donde se despacha la mercancía, cuando compro y vendo acciones, se declara en el territorio en donde este el domicilio de la sociedad que genera las acciones.
Actividad de Servicios – En este caso, el ingreso deberá declararse en el lugar en donde se preste el servicio, para el caso del transporte, se tributa en la ciudad desde donde se despacha la mercancía, el bien o el pasajero. Para los servicios de televisión o Internet, en el lugar donde se tenga la suscripción. En la telefonía móvil, donde se encuentre el domicilio del suscriptor.

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NUEVOS BENEFICIOS POR PONERSE AL DÍA CON LOS IMPUESTOS NACIONALES Y DISTRITALES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2021


El pasado 14 de septiembre, fue sancionada la Ley 2155 de 2021, denominada Ley de Inversión Social, compuesta tan solo de 65 Artículos, busca entre otras cosas, contribuir a la reactivación económica y preservar el tejido empresarial protegiendo a la población más vulnerable contra el aumento de la pobreza. (Artículo 1).

En esta ocasión vamos a referirnos a la “REDUCCIÓN TRANSITORIA DE SANCIONES Y DE TASA DE INTERÉS PARA LOS SUJETOS DE OBLIGACIONES ADMINISTRADAS POR LA DIAN ASÍ COMO RESPECTO DE LOS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES DE ORDEN TERRITORIAL” contemplada en su Artículo 45.

En este sentido, es importante resaltar que existen dos condiciones para acceder a estos beneficios:

1. Esta condición aplica para las sanciones e intereses de las obligaciones que se encontraban en mora en el pago a 30 de junio de 2021 y que se paguen antes del 31 de diciembre de 2021.
2. Que su incumplimiento se haya ocasionado o gravado como consecuencia de la pandemia generada por el COVID-19.

Y cuáles son las reducciones en las sanciones e intereses?

El literal A del Artículo 45 establece: Las sanciones, incluyendo aquellas que se liquiden en actos administrativos independientes, y sus actualizaciones se reducirán al veinte por ciento (20%) del monto previsto en la legislación aduanera, cambiaria o tributaria. El literal B del Artículo 45 establece: La tasa de interés moratoria establecida en el artículo 635 del Estatuto Tributario, será liquidada diariamente a una tasa de interés diario que sea equivalente al veinte por ciento (20%) de la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia.
Ahora bien, para dar claridad acerca de la aplicación de estos beneficios, la DIAN emitió la Resolución 000126 del 29 de octubre de 2021, en la cual señala entre otras:

Se podrá suscribir facilidades de pago, las cuales deben ser radicadas a más tardar el 10 de diciembre de 2021, esto con el fin de dar tiempo (15 días hábiles) a la Administración de decidir sobre la misma.
En ningún caso las sanciones reducidas podrán ser inferiores a la sanción mínima.
Aun cuando la norma señala que únicamente se puede incluir obligaciones pendientes que se generaron durante el Estado de Emergencia decretado como consecuencia de la pandemia causada por el COVID-19, también permite incluir las obligaciones anteriores a la declaratoria del Estado de Emergencia siempre y cuando el incumplimiento se halla agravado como consecuencia de la pandemia.
El concepto “agravado” para efecto de la aplicación del Artículo 45 de la ley 2155 de 2021 deberá entenderse en su sentido natural y obvio, ya que el legislador no establece una definición expresa (…), según lo establece el parágrafo del Artículo 3 de la resolución 000126.


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¿COMO CALCULAR LA SANCIÓN POR LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE LOS MEDIOS MAGNÉTICOS NACIONALES AÑO 2021?


Es oportuno reconocer que día a día la DIAN ha optimizado sus recursos tecnológicos con el objetivo de ejercer con mayor eficiencia sus procesos de fiscalización, es por ello, que cada vez más contribuyentes son requeridos por omisión, corrección o por extemporaneidad en la presentación de los médios magnéticos nacionales.

En esta ocasión me permito orientar a nuestros lectores acerca de cómo se debe realizar el calculo de dicha sanción.

En primer lugar, es necesario realizar la sumatoria de cada uno de los formatos presentados de manera extemporánea, no presentados o corregidos, vale la pena aclara que se deben sumar todas las columnas en que se reporte valores numéricos.

Una vez obtenido el valor de todos los formatos, se debe aplicar la sanción contemplada en el Artículo 651 del Estatuto Tributario en los siguientes términos:

a) El 5% de la sumatoria de los formatos no presentados.
b) El 4% de la sumatoria de los formatos presentados de manera errónea.
c) El 3% de la sumatoria de los formatos presentados de manera extemporánea.

Para los casos anteriores, el valor resultante puede ser reducido al 20% si el contribuyente subsana de manera voluntaria las faltas previstas.

Ahora bien, se puede reducir aún más la sanción aplicando el Artículo 640 del Estatuto Tributario que regula la aplicación de los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad en el régimen sancionatorio en los siguientes términos:

1. La sanción se reducirá al 50%, siempre y cuando dentro de los dos (2) años anteriores no se hubiese cometido la misma infracción y que la Administración no haya proferido cargos o requerimientos.
2. La sanción se reducirá al 75%, siempre y cuando dentro del año anterior no se hubiese cometido la misma infracción y que la administración no haya proferido cargos o requerimientos.
Cuando la Administración sea quien determina la sanción mediante pliego de cargos o requerimiento, los tiempos establecidos en los numerales anteriores se duplican.


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LICENCIA DE PATERNIDAD

En primer lugar, vale la pena recordar que la licencia de paternidad es un descanso remunerado que se otorga al padre cotizante cuando su cónyuge o compañera permanente ha dado a luz.

Anteriormente, la licencia de paternidad era de ocho (8) días hábiles y no se incluían domingos ni festivos, pero con la entrada en vigencia de la ley 2114 del 29 de julio de 2021 se modificó el Artículo 236 del Código Sustantivo de Trabajo, el cual, en su Parágrafo 2, establece que el tiempo durante el cual el padre podrá acompañar a su compañera en el nacimiento de su hijo, será de 2 semanas. A demás, se incluyen las siguientes características:

• La licencia remunerada de paternidad aplica también para los padres adoptantes.
• El único soporte válido para el otorgamiento de la licencia remunerada es el Registro Civil de Nacimiento.
• Esta licencia estará a cargo de la EPS y será reconocida proporcionalmente a las semanas cotizadas por el padre durante el periodo de gestación.

Por último, es importante resaltar que la Ley 2114 adicionó el Artículo 241 A al Código Sustantivo de Trabajo en el cual, como medida antidiscriminatoria, prohíbe de manera expresa la práctica de pruebas de embarazo como requisito de acceso o permanencia a una actividad laboral.


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PLAZO PARA PAGAR LA LIQUIDACIÓN AL FINALIZAR UN CONTRATO LABORAL

Es común ver, que muchas empresas se tomen; 15 días hábiles, hasta el próximo pago de la nómina, hasta un mes, o incluso más tiempo para pagar la liquidación laboral, pero, ¿cuál es el plazo que tiene un empleador para pagarla?

En primer lugar, vale la pena aclarar que una liquidación se causa en el momento en que se da por terminado un contrato laboral y esta puede incluir a favor del trabajador conceptos como; días de salario pendiente, cesantías, intereses sobre las cesantías, prima de servicios y vacaciones.

Ahora bien, la normatividad en materia laboral en Colombia, NO establece un plazo específico para la realización del pago, sin embargo, SÍ señala una indemnización a favor del trabajador si es que, a la terminación del contrato laboral, el empleador no le paga los salarios y las prestaciones debidas sin importar las causas que finalizaron dicho contrato, esto, a la luz del Artículo 65 del Código Sustantivo de Trabajo.

La Indemnización será del último salario diario por cada día de retardo por los primeros 24 meses,

A partir de la iniciación del mes 25 se reconocerán intereses moratorios a la tasa máxima de créditos de libre inversión certificada por la Superintendencia Bancaria hasta cuando el pago se verifique.

En conclusión, es la opinión de nuestros expertos establecer que, la liquidación de contratos laborales debe pagarse el mismo día en que se formaliza la terminación del contrato laboral o máximo al día siguiente, toda vez que, la intención por parte de cualquier administración empresarial es mitigar los riesgos que le puedan ocasionar pagos adicionales por conceptos de sanciones, intereses o indemnizaciones como es el caso del presente artículo.


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IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

Una de las responsabilidades de la Administración de las compañías es mitigar los riesgos de contraer obligaciones adicionales que impacten de manera negativa sus resultados, como es el caso de las sanciones e intereses por el incumplimiento en las obligaciones tributarias, es por ello, que resulta alentador realizar inspecciones y verificaciones con el fin de comprobar que se cumple a cabalidad con los lineamientos fiscales.

En Colombia, según el Artículo 714 del Estatuto Tributario Nacional, el término general de firmeza de las obligaciones tributarias es de tres (3) años, esto quiere decir que después de este tiempo, las Administraciones de Impuestos pierden la facultad para cuestionarlas o investigarlas, en otras palabras, si presento hoy una declaración de impuestos, tengo tres años de incertidumbre frente a la posibilidad de ser requerido.

Hechos sancionables en materia tributaria

Sanción por extemporaneidad
Sanción por no presentar
Sanción por corrección
Sanción por omisión de activos
Sanción por adición de pasivos inexistentes
Sanción por no actualizar el RUT
Entre otras

Como es de observar, puede resultar muy conveniente apoyarse en expertos en Auditoría Tributaria que ejecuten un trabajo concienzudo de carácter preventivo frete a las obligaciones formales y sustanciales que le dé tranquilidad a la Administración y le mitigue el riesgo de encontrarse “problemas futuros”.

Sigue existiendo otro tipo de sanciones que nuestros expertos estarán explicando en artículos posteriores, nuestros profesionales lo pueden asesorar y acompañar si es que actualmente fue sancionado, si quiere realizar controles preventivos en esta área o si simplemente quiere conocer el estado actual de su compañía frente a las obligaciones fiscales.


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LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA

Recordemos que en Colombia nace la figura del Revisor Fiscal como necesidad del estado de vigilar el trabajo desempeñado por los administradores y gerentes de las sociedades anónimas tras la fuerte tendencia de inversión económica extranjera en el país entre los años 1945 a 1955.

Es así como con la entrada en vigencia del Decreto 410 de 1971, en su artículo 203, se establece cuales son las sociedades obligadas a tener Revisor Fiscal en Colombia así:
1. Las sociedades por acciones.
2. Las sucursales de compañías extranjeras.
3. Las sociedades en las que los socios excluidos de la administración que representen más del veinte por ciento de las acciones así lo dispongan.

A demás,
a) Estarán obligadas a tener Revisor Fiscal, cualquier sociedad comercial de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a diciembre 31 del año inmediatamente anterior sean iguales o superiores a cinco mil salarios mínimos y/o
b) Cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean iguales o superiores a tres mil salarios mínimos.

Decreto 410 de 1971 Artículo 203 del Código de Comercio, Ley 43 de 1990 Artículo 13, Presidencia de la República de Colombia.
Así mismo, el Artículo 207 del Decreto 410 de 1971, establece las funciones del Revisor Fiscal en los siguientes términos:

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por que se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título.
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente.
8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario.
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
10. Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas como sospechosas.

Teniendo en cuenta lo anterior, se puede concluir que La Revisoría Fiscal en Colombia es un órgano independiente que da fe acerca de las prácticas de las empresas en cuanto a su cumplimiento de las normas estatutarias, fiscales y demás que le sean aplicables con el objetivo claro de contribuir con su crecimiento sostenible.


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